Lizing: Poslovni i financijski lizing

Postoje dva osnovna oblika lizinga, a to su financijski lizing i poslovni lizing. Glavne razlike između njih su date u MRS 17.

Financijski lizing je oblik financiranja koji podrazumijeva znatno prebacivanje svih vrsta rizika i koristi koji su povezani s vlasništvom nad zakupljenim sredstvom od zakupodavca na zakupca. Potpisivanjem ugovora i isporukom zakupljenog sredstva, zakupodavac prenosi ekonomsko vlasništvo nad zakupljenim sredstvom, dok se pravno vlasništvo prenosi tek nakon isteka ugovora o lizingu, nakon uplate posljednje rate. U financijskom lizingu, zakupac koristi zakupljeno sredstvo veći dio vijeka trajanja sredstva, kao i u slučaju sa zajmovima.

Poslovni lizing je vrsta lizinga u kojem svi rizici i koristi koji se odnose na vlasništvo nad zakupljenim sredstvom, ostaju kod zakupodavca. U ovom slučaju, zakupodavac zadržava ekonomsko i pravno vlasništvo nad zakupljenim sredstvom, dok zakupac ima samo pravo korištenja. Nakon isteka ugovora, zakupljeno sredstvo se vraća zakupodavcu. Kod poslovnog lizinga, zakupac koristi zakupljeno sredstvo kraće nego što je vijek trajanja sredstva.

Razlika između financijskog i operativnog lizinga je uočljiva kod postupka oporezivanja. Prilikom obavljanja financijskog lizinga izdaje se faktura odmah nakon aktiviranja ugovora. Faktura uključuje punu obvezu: glavnica + zakupnina po ugovoru (složena kamata za cjelokupno razdoblje važenja ugovоra) + ukupni PDV (PDV na zakupljeno sredstvo, fakturiranje PDV-a i PDV na kamatu). Na osnovi ovoga, zakupac će unijeti opremu u bilancu stanja. Shodno tome, oprema će biti proknjižena u aktivi, dok će dugoročna obveza u pogledu lizinga biti proknjižena u pasivi. Ova vrsta opreme je predmet amortizacije. Ukoliko se radi o stalnom sredstvu, na koje korisnik ima pravo poreznog odbitka, faktura će biti osnova za odbitak cijelog iznosa PDV-a.

Kod poslovnog lizinga, zakupac prima mjesečnu fakturu za svoje obveze koje se odnose na lizing.

Faktura pokazuje neto vrijednost + PDV. Neto vrijednost obuhvata otplatu glavnice + kamatu za razdoblje na koje se odnosi. Kod ove vrste lizinga, nema promjene u bilanci stanja zakupca. Mjesečne fakture za lizing su proknjižene kao trošak i prikazane su u bilanci stanja i uspjeha. Zakupljeno sredstvo je registrirano u knjigama zakupodavca. Ukoliko se radi o sredstvu na koje korisnik ima pravo na PDV odbitak, taj odbitak će se izvršiti na osnovi mjesečnih faktura, gdje se PDV obračunava za svaku mjesečnu ratu.

U sljedećoj tablici je dat pregled osnovnih razlika između financijskog i poslovnog lizinga:

br.	Karakteristike	Financijski lizing	Operativni lizing
1.	Postupak oporezivanja	Kao kod trgovine robom	Kao kod trgovine uslugama
2.	Financijski aspekt	Dugoročni zajmovi	Dugoročni lizing
3.	Pravno vlasništvo	Zakupodavac	Zakupac
4.	Ekonomsko vlasništvo	Zakupac	Zakupodavac
5.	Porezne uštede za korisnika	Amortizacija i kamata	Zakupnina
6.	Rizici korištenja sredstva	Zakupac	Zakupodavac
7.	Razdoblje zakupa	Neobvezan	Do 75% ekonomskog vijeka trajanja sredstva
8.	Fakturiranje PDV	Na početku lizing transakcije, na ukupnu vrijednost financiranog sredstva + PDV na kamatu	Na pojedinačnoj zakupnini, gdje se svaka zakupnina, neto zakupnina + PDV
9.	Prijenos vlasništva nakon isteka važenja ugovora o lizingu	Nakon uplate posljednje rate, zakupac postaje vlasnik	Nakon isteka ugovora, zakupac ima pravo na kupovinu sredstva po tržišnoj vrijednosti
10.	Odgovarajući oblik lizinga	Gdje korisnik želi da postane vlasnik sredstva	Gdje korisnik ne želi da posjeduje zakupljeno sredstvo, zakupodavac snosi cijeli rizik

Izvor: MRS